Налогообложение и налоговые вычеты

Специальные правила обложения налогом на доходы физических лиц доходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами и применение к этим доходам налоговых вычетов предусмотрены главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Для юридических лиц - работодателей.

Участие компании в системе негосударственного пенсионного обеспечения - это не только повышение социального статуса компании, но и получение налоговых льгот:

Пенсионные взносы работодателя на именные пенсионные счета не превышающие 12% от суммы затрат на оплату труда уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (пп.16 п.1 ст.255 НК РФ)^[1]

Для физических лиц.

Социальный налоговый вычет.

Предоставляется социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ) на сумму уплаченных пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Право на социальный налоговый вычет^[2] , т.е. возврат гражданину налоговой инспекцией налога в размере 13% от суммы уплаченных пенсионных взносов (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). Социальный налоговый вычет может быть предоставлен до окончания налогового периода при обращении работника к работодателю по договору негосударственного пенсионного обеспечения (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ), (льготой по НДФЛ можно воспользоваться либо у работодателя, который как налоговый агент не будет удерживать НДФЛ при выплате дохода, либо подав налоговую декларацию по налогу на доходы с физических лиц с заявлением предоставить социальный налоговый вычет).

Например, гражданин (физическое лицо) ежегодно перечисляет в Фонд взносы на общую сумму 24 000 рублей. Соответственно, имеет право на вычет в размере 3 120 рублей ( 24 000 * 13% = 3 120).

В соответствии со статьей 218 НК РФ участнику может быть предоставлен стандартный налоговый вычет в размере:

500 рублей - Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 групп, родители и супруги военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации, и др. (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
1400 рублей - Лица, имеющие ребенка до 18 лет, а также учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
3000 рублей - Инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I, II и III групп в следствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации, чернобыльцы, и др. (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартный налоговый вычет.

Для получения стандартного налогового вычета Участнику необходимо предоставить в адрес Фонда заявление и документы, подтверждающие право на вычеты (копия справки об инвалидности 1 или 2 группы, копия свидетельства о рождении ребенка, оригинал справки из учебного заведения об обучении). Оригинал справки из учебного заведения, подтверждающий очную форму обучения, необходимо направлять в Фонд ежегодно в начале каждого учебного года. Копию справки об установлении инвалидности – после прохождения очередного медицинского переосвидетельствования, в случае если установлен срок действия инвалидности.

Например, Участник (физическое лицо) является получателем негосударственной пенсии в соответствии с договором вкладчика-юридического лица по солидарной схеме. Размер ежемесячной негосударственной пенсии составляет 5 000 рублей. Участник 11.01.2021 года обращается в Фонд с заявлением о предоставлении ему стандартного налогового вычета в размере 500 руб. ежемесячно, с приложением справки Медико-социальная экспертизы (МСЭ, МСЭК) об установлении инвалидности 2 группы с 01.01.2021 бессрочно.

Расчет ежемесячной пенсионной выплаты с 01.01.2021 г.:

Негосударственная пенсия начисленная 5 000 рублей:

Налогооблагаемая сумма: 5 000-500=4 500 рублей.

Размер НДФЛ:4 500*13%=585 рублей.

Негосударственная пенсия, подлежащая выплате Участнику: 5 000-585=4 415

Налогообложение пенсионных выплат.

Если Вкладчик - гражданин (физическое лицо), заключивший договор НПО в свою пользу, то он же является Участником. В таком случае негосударственная пенсия не облагается НДФЛ.

Если Вкладчик - гражданин (физическое лицо), заключивший договор в пользу третьего лица, то выплачиваемая третьему лицу негосударственная пенсия облагается НДФЛ.

Например, гражданину (физическому лицу) за январь начислена пенсия 4 000 рублей. Сумма НДФЛ за январь составляет 520 рублей (5 000 * 13% = 520). Сумма пенсии к выплате 4 000 - 520= 3 480 рублей.

Если Вкладчик - гражданин (физическое лицо), заключивший договор в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругов, родителей, детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер), детей - инвалидов, находящихся под опекой (попечительством), то выплачиваемая негосударственная пенсия не облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Для подтверждения родства необходимо предоставить соответствующий документ. В зависимости от ситуации это могут быть свидетельства о браке, о рождении, иные документы, выданные уполномоченными государственными органами и судами.

Например, гражданину (физическому лицу) за январь начислена пенсия 4 000 рублей. Сумма пенсии к выплате 4 000 рублей.

Если Вкладчик - организация (юридическое лицо), то выплачиваемая в таком случае Участнику негосударственная пенсия облагается НДФЛ.

Например, гражданину (физическому лицу) за январь начислена пенсия 5 000 рублей. Сумма НДФЛ за январь составляет 650 рублей (5 000 * 13% = 650).

Для налоговых резидентов Российской Федерации налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Например, гражданин (физическое лицо) получает пенсию 4 005 рублей в месяц. Ежемесячно с суммы пенсии удерживается НДФЛ по ставке 13% в рублях:

за январь 521 рубль (4 005 * 13% = 521,65)
за февраль 520 рублей ((4 005+ 4 005) * 13% -521)
за март 521 рубль ((4 005 + 4 005 + 4 005) * 13% - 1 041) и т.д.

Всего с общей суммы дохода за год удержан НДФЛ в сумме 6 248 рублей (48 060 * 13%).

Налогообложение выкупных сумм.

Если выкупная сумма выплачивается Вкладчику, то налогообложению подлежит только та ее часть, которая превышает сумму пенсионных взносов Вкладчика, т.е. разница между суммой пенсионных взносов и выкупной суммой.

Если выкупная сумма выплачивается Участнику, который не является Вкладчиком по договору НПО, то налогообложению подлежит вся выкупная сумма в полном объеме.

Налогообложение при выплате правопреемникам: выкупная сумма, выплачиваемая правопреемнику, не облагается налогом на доходы физических лиц (п.18 ст.217 Налогового Кодекса РФ).

^[1] Договор негосударственного пенсионного обеспечения должен предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно.

^[2] Социальные налоговые вычеты, (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде, начиная с расходов с 01.01.2024 года, максимальный совокупный размер понесенных расходов в налоговом периоде составляет 150 000 рублей. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.